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【這些情況下,沒發票也能稅前扣除!】以票控稅?沒票不能報銷?NO! 15種無發票也可以稅前扣除的情況總結?。ǜ剿季S導圖)
發布時間:2022-06-06 10:58:02 | 瀏覽次數:

對話1:銷售小王:我要報銷差旅津貼財務小李:要發票!沒發票不報銷!
對話2:財務小張:我們公司上個月有個供應商收取了一筆合同違約金,沒有開發票,能稅前扣除嗎?財務小李:錢掏出去了,對方就要給我們開發票的呀,不然怎么稅前抵扣呢?
以上對話是不是挺耳熟的,對話所包含的財稅處理觀點我們來投個票:
現在越來越多的企業開始重視稅務規范性,財務人也在不斷的學習和更新財稅知識,金稅三期后,對“以票控稅”的說法就更加的深刻入骨了,這是個好事情,但是也有很多人認為造不管什么支出都要發票,認為沒票不能稅前扣除。
一、發票只是外部扣除憑證的一種
發票是企業所得稅稅前扣除的常見憑證,但不是唯一的扣除憑證哦!

稅前扣除憑證分為內部憑證和外部憑證,而發票只是外部憑證的一種,比如財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等都屬外部憑證。      


所以這里貓叔給大家詳細梳理一下,哪些情況是不需要取得發票就能稅前扣除的!

二、15項企業支出不需發票即可稅前扣除!

情形一企業在境內發生的支出項目,不屬于增值稅應稅項目;

對方為單位的,以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證。(企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按稅務總局規定可以開具發票的,可以發票作為稅前扣除憑證。)
這樣的情形有很多,常見的不需要發票的支出有:

1. 工資薪金支出

財稅〔2016〕36號規定:單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務,屬于非經營活動,不需要繳納增值稅。所以對于工資薪金支出,企業只需要提供工資表、轉賬或現金發放證明、辦理了扣繳個人所得稅既可以稅前扣除。

2. 發放福利金、撫恤金、職工困難補助等
公司逢年過節向職工發放福利費、職工生活困難補助等,這些支出也不需要取得員工開具的發票,提供發放明細表、付款證明等,可以稅前扣除。根據《個人所得稅法》(中華人民共和國主席令第48號)第四條第四項規定:個人取得的福利費、撫恤金、救濟金,免納個人所得稅。
根據《個人所得稅法實施條例》(國務院令第600號)第十四條規定:稅法第四條第四項所說的福利費,是指根據國家有關規定,從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。
根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發〔1998〕155號)規定:《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的福利費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。
如果是超過工資薪金14%的限額標準發放的福利費,需要進行納稅調增。

3. 支付員工差旅費津貼、誤餐補助

差旅費津貼:支付因公出差人員的差旅補助不需要發票,企業差旅費補助標準可以按照財政部門制定的標準執行或經企業董事會決議自定標準,自定的差旅補助標準應當合理、符合經營常規。稅前扣除時,需要有差旅費報銷單,與其經營活動相關的合理的差旅費憑證,如交通費、住宿費以及出差的證明材料。

誤餐補助:支付員工因公在城區郊區工作不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據實際誤餐頓數,按規定的標準領取的誤餐費不需要發票。員工獲得此補助,無需繳納個人所得稅。國稅發〔1994〕089號明確,差旅費津貼,誤餐補助,不屬于工資,薪金性質的補貼,津貼或者不屬于納稅人本人工資,薪金所得項目的收入,不征稅。附件:誤餐補助發放明細表、付款證明、相應的簽領單等作為稅前扣除的合法有效憑證。
4. 固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷上述這些支出按會計規定核算,定期折舊攤銷,并按稅法規定稅前扣除,不需要提供發票。
5. 符合規定的資產損失支出

企業發生的各項損失,按照國家稅務總局公告2011年第25號《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規定,提供相關的證據資料,可以稅前扣除,不需要提供發票。

6. 未履行合同的違約金支出企業如果遇到由于各種原因導致合同未履行,需要支付對方違約金,這項支出不屬于增值稅應稅行為,不需要取得發票。
憑雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議、雙方簽訂的賠償協議、收款方開具的收據或者有的需要法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書等就可以稅前扣除。
例如:甲乙雙方簽訂合同,但由于甲方原因提前解除合同,甲方向乙方支付了違約金。此時的違約金,因甲乙雙方未發生增值稅納稅義務,不屬于應稅項目。乙方收到違約金后,應向甲方出具收款收據,甲方以此作為稅前扣除憑證。
7. 現金折扣支出根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定:銷售商品涉及現金折扣的,應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。
現金折扣是債權人為鼓勵債務人盡快付款而提供的一種債務金額的折扣。它和原始銷售業務無關,只和債權債務結算有關,現金折扣作為財務費用在企業所得稅稅前扣除的合法憑據不需要發票,應當以購銷合同注明的折扣條件及銀行付款憑據、收款收據等單據作為稅前扣除憑證。
8. 企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出采取分攤方式的,企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。   

情形二:企業在境內發生的支出項目,屬于增值稅應稅項目

對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;
1. 對方為依法無需辦理稅務登記的單位,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
根據《稅務登記管理辦法》規定:可以不辦理稅務登記的只有三類:一是國家機關;二是個人;三是無固定生產、經營場所的流動性農村小商販。
例如:A公司租用了某政府機關的房屋,那么A公司可以憑政府機關代開的增值稅發票稅前扣除;也可以憑收款憑證、租賃合同、銀行付款單據等證明真實性,按規定在稅前扣除。但要注意細節,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。 
2. 對方為從事小額零星經營業務的個人。其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

增值稅起征點幅度如下:

(1)按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數)。

(2)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

也就是說,500元以下的小額零星支出業務不需要發票稅前扣除,只需要憑借對方開具的收款憑證就可以作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。
例如:甲企業辦的職工食堂,經常會向一些個人采購蔬菜等食材,而這些買菜的支出往往每次少則幾十元,多則一兩百元。此時,沒有發票,但有收款憑證,同樣可以作為稅前扣除憑證。

3. 特殊情形下無法補開、換開發票企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中,因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除。稅前扣除需要提供的資料有:


4. 兩個以上主體共同接受應稅勞務企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出,采取分攤方式的,應當按照獨立交易原則進行分攤,企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。
在這里,對于“勞務“的理解:稅務總局所得稅司何冰解讀:六、勞務,《辦法》第十一條、第十八條均提及“勞務”概念。這里的“勞務”也是一個相對寬泛的概念,原則上包含了所有勞務服務活動。比如,《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則中規定的加工、修理修配勞務,銷售服務等;《企業所得稅法》及其實施條例規定的建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動等。此外,《辦法》第十八條所稱“應納增值稅勞務”中的“勞務”也應按上述原則理解,不能等同于増值稅相關規定中的“加工、修理修配勞務”。
5. 租用資產發生的相關費用

企業租用(包括企業作為單一承租方租用)辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用。

(1)出租方作為應稅項目開具發票的,企業以發票作為稅前扣除憑證;

(2)出租方采取分攤方式的,企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

適用水電氣等分割單的前提必須是發生企業租用(包括企業作為單一承租方租用)辦公、生產用房,沒有租賃這個大前提是不能使用分割單作為稅前扣除憑證的。
例如:A公司將自有房屋全部租賃給B公司,這種情況下,B公司使用的水、電等可以憑A公司開具的轉售水電費發票稅前扣除,也可以憑A公司開具給B公司的水電分割單稅前扣除。28號公告第十九條明確規定,包括單一承租方這種情況。 
6. 上市公司在公開市場發行公司債,到期支付利息上市公司在公開市場發行公司債,到期按發債時的約定支付利息,利息支付流程是公司根據券商的通知,將相應的利息款項劃轉至上交所賬戶,再由上交所根據債券持有人信息,將相應的利息劃轉至債券持有人賬戶。
在此過程中,發債公司不知債券持有人的相關信息,支付利息時也無法取得發票,只收到中國證券結算登記有限責任公司的債券兌付確認書。這種情況應該如何稅前扣除呢?
北京稅務局答復:企業在證券市場發行債券,通過中國證券登記結算有限公司(以下簡稱中國結算)向投資者支付利息是法定要求,考慮到中國結算轉給投資者的利息支出均有記錄,稅務機關可以通過中國結算獲取收息企業信息,收息方可控的實際情況,允許債券發行企業憑中國結算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據資料稅前扣除。

情形一和情形二總結的思維導圖如下:


情形三從境外購進貨物或者勞務發生的支出

以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
例如:A公司委托境外非居民企業B公司設計圖紙,且B公司在中國境內無經營機構和代理人,A公司所支付的境外服務費,以B公司開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業應將與稅前扣除憑證相關的資料,包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

三、哪些發票不能作為稅前扣除憑證?

企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票(以下簡稱“不合規發票”),以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。

特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證,如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第76號)規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。 

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按國家稅務總局規定可以開具發票的,可以發票作為稅前扣除憑證,如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、匯算清繳期結束后的稅務處理 
情形一:由于一些原因(如購銷合同、工程項目糾紛等),企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證,企業主動沒有進行稅前扣除的,待以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證后,相應支出可以追補至該支出發生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。 
情形二:匯算清繳期結束后,稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的,企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。
其中,因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,企業應當自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證,并且未能提供相關資料證實其支出真實性的,相應支出不得在發生年度稅前扣除。
五、不同行業的發票應該這樣開!

 1. 一般開票注意事項   


2. 商貿行業開票注意事項

3. 建筑行業開票注意事項

4. 運輸行業開票注意事項

5. 不動產租賃行業開票注意事項


 
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